2020年6月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》）。支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系，是習(xí)近平總書記親自謀劃、親自部署、親自推動(dòng)的改革開放重大舉措，是黨中央著眼國內(nèi)國際兩個(gè)大局，深入研究、統(tǒng)籌考慮、科學(xué)謀劃作出的戰(zhàn)略決策。海南自由貿(mào)易港的建設(shè)目標(biāo)是到本世紀(jì)中葉，全面建成具有較強(qiáng)國際影響力的高水平自由貿(mào)易港。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，《總體方案》提出要“按照零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強(qiáng)法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度”。準(zhǔn)確理解這一精神需要將研究視角延伸至歷史和國際，動(dòng)態(tài)把握我國不同時(shí)期對外開放的重點(diǎn)方向。
當(dāng)前普遍公認(rèn)最早提出自由貿(mào)易港定義的是1973年的《京都公約》。該公約將自由貿(mào)易港定義為：“一國的部分領(lǐng)土，在這部分領(lǐng)土內(nèi)運(yùn)入的任何貨物就進(jìn)口關(guān)稅及其他各稅而言，被認(rèn)為在關(guān)境以外，并免于實(shí)施慣常的海關(guān)監(jiān)管制度?！边@個(gè)定義勾畫出自由貿(mào)易港的三個(gè)特征：境內(nèi)關(guān)外、自由通行、免關(guān)稅。十七至十八世紀(jì)，自由貿(mào)易理論興起，一些歐洲國家如葡萄牙、法國、丹麥、德國等將沿海的一些重要港口開辟為自由貿(mào)易港。需要指出的是，盡管自由貿(mào)易港的理論基石是亞當(dāng)·斯密等人倡導(dǎo)的自由貿(mào)易理論，但歷史地看，自由貿(mào)易港并不是自由貿(mào)易理論的產(chǎn)物，相反卻是貿(mào)易保護(hù)主義的產(chǎn)物。因?yàn)槿绻娴膶?shí)行完全自由貿(mào)易，自由貿(mào)易港也就沒有存在的必要性，更遑論發(fā)展了。自由貿(mào)易港興起至今，已走過了一個(gè)漫長的時(shí)期，先后經(jīng)歷了“轉(zhuǎn)口貿(mào)易型”“生產(chǎn)加工型”“綜合型”“跨區(qū)域綜合型”四個(gè)大的發(fā)展階段。第一代自由貿(mào)易港主要從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，德國漢堡港是其中的代表。第二代自由貿(mào)易港在轉(zhuǎn)口貿(mào)易的基礎(chǔ)上增加了生產(chǎn)加工的功能，巴西的馬瑙斯港、羅馬尼亞的蘇利納港等都是其中的代表。第三代自由貿(mào)易港走向綜合型，在發(fā)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易和生產(chǎn)加工的同時(shí)，還大力發(fā)展國際貿(mào)易、金融、航運(yùn)、物流等，從而逐步成為了國際貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點(diǎn)。目前世界上大多數(shù)自由貿(mào)易港均屬于此類。第四代自由貿(mào)易港在第三代自由貿(mào)易港基礎(chǔ)上，擴(kuò)大內(nèi)涵與外延，范圍由“港”至“區(qū)”，逐漸演變成跨區(qū)域、綜合的自由經(jīng)濟(jì)區(qū)，規(guī)模更大、功能更全。新加坡和我國香港等是其中的典范。二、建設(shè)海南自由貿(mào)易港的提出以及發(fā)展規(guī)劃資料顯示，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于自由貿(mào)易港的研究最早始于1984年，之后于1994年和2014年出現(xiàn)兩個(gè)研究小高潮。從實(shí)踐層面看，二十世紀(jì)九十年代以來，為適應(yīng)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外開放的需要，我國先后批準(zhǔn)設(shè)立了保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等6類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，且遍布全國各地。2018年4月13日，習(xí)近平總書記正式宣布，黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)。2018年4月14日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》，指出要按照先行先試、風(fēng)險(xiǎn)可控、分步推進(jìn)、突出特色的原則，第一步，在海南全境建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，賦予其現(xiàn)行自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)政策；第二步，探索實(shí)行符合海南發(fā)展定位的自由貿(mào)易港政策。經(jīng)過兩年的研究和準(zhǔn)備后，2020年6月，中共中央、國務(wù)院正式印發(fā)了《總體方案》，勾畫出海南自由貿(mào)易港建設(shè)的藍(lán)圖。我國之所以選擇在海南建設(shè)自由貿(mào)易港，主要有兩個(gè)原因。一是時(shí)代背景。正如《總體方案》所指出的，“當(dāng)今世界正在經(jīng)歷新一輪大發(fā)展大變革大調(diào)整，保護(hù)主義、單邊主義抬頭，經(jīng)濟(jì)全球化遭遇更大的逆風(fēng)和回頭浪”，因此，“在海南建設(shè)自由貿(mào)易港，是推進(jìn)高水平開放，建立開放型經(jīng)濟(jì)新體制的根本要求；是深化市場化改革，打造法治化、國際化、便利化營商環(huán)境的迫切需要；是貫徹新發(fā)展理念，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略選擇；是支持經(jīng)濟(jì)全球化，構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的實(shí)際行動(dòng)”。二是海南獨(dú)特的地理位置。海南島四面臨水，這使得海南島具備成為一個(gè)相對隔離的海關(guān)監(jiān)管區(qū)、制度創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)的地理優(yōu)勢。同時(shí)，海南島面向東南亞，與這些國家之間有天然的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是深化我國與東盟經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通的一個(gè)重要通道。另外，海南島氣候宜人、景色優(yōu)美，適合發(fā)展旅游、醫(yī)養(yǎng)、娛樂等高品質(zhì)服務(wù)業(yè)，能吸引大量海外人才來此就業(yè)與生活。根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港建設(shè)擬分為三步。第一步，到2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點(diǎn)的自由貿(mào)易港政策制度體系。這一階段的主要任務(wù)是聚焦各類要素，初步形成自由貿(mào)易港政策制度體系。第二步，到2035年，將貿(mào)易自由便利、投資自由便利進(jìn)一步擴(kuò)大到跨境資金流動(dòng)自由便利、人員進(jìn)出自由便利、運(yùn)輸來往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)，成為我國開放型經(jīng)濟(jì)新高地。第三步，到本世紀(jì)中葉（2050年），全面建成具有較強(qiáng)國際影響力的高水平自由貿(mào)易港。可以看出，我國要建設(shè)的海南自由貿(mào)易港已經(jīng)大大脫離了自由貿(mào)易港原有的含義。海南自由貿(mào)易港是一個(gè)全島概念，而非一個(gè)港口。海南自由貿(mào)易港不僅涉足貨物貿(mào)易，而且包括服務(wù)貿(mào)易、資金融通、數(shù)據(jù)流動(dòng)、人員往來等各個(gè)方面 ；不僅要發(fā)展貿(mào)易，還要發(fā)展大量的生產(chǎn)、加工產(chǎn)業(yè)。對照自由貿(mào)易港的發(fā)展軌跡，可以講，海南要建設(shè)的是第四代自由貿(mào)易港。從國際自由貿(mào)易港建設(shè)經(jīng)驗(yàn)上看，要吸引要素流入、實(shí)現(xiàn)市場主體快速集聚，最重要的條件之一就是獨(dú)特的稅收制度安排。實(shí)踐證明，稅收制度越簡單、越中性，稅負(fù)越低，就越能吸引要素和市場主體進(jìn)入。新加坡、迪拜、我國香港等的發(fā)展歷程都證明了這一點(diǎn)。因此，海南自由貿(mào)易港的稅收制度設(shè)計(jì)也需要參照這些國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)與做法。新加坡經(jīng)濟(jì)是典型的外貿(mào)驅(qū)動(dòng)型，高度依賴中、美、日等國家和周邊市場，是世界最著名的自由經(jīng)濟(jì)體之一。新加坡實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅并存的復(fù)合型稅收制度，主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、貨物與勞務(wù)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和一些特定行為稅。新加坡企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅均僅對來自于新加坡本地的收入征收。企業(yè)所得稅稅率為17%，個(gè)人所得稅實(shí)行11級超額累進(jìn)稅率，從0%～22%不等。貨物與勞務(wù)稅（相當(dāng)于我國增值稅）實(shí)行7%的單一比例稅率，消費(fèi)稅對煙草制品、石油產(chǎn)品以及酒類征收。關(guān)稅方面，僅對機(jī)動(dòng)車輛、煙草制品、石油產(chǎn)品和酒類等少數(shù)類別征收。新加坡在境內(nèi)設(shè)置了多個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，這些區(qū)域均采用“境內(nèi)關(guān)外”的做法，貨物存放在這些指定區(qū)域內(nèi)，不需繳納關(guān)稅、貨物與勞務(wù)稅等稅款，只有當(dāng)貨物離開自由貿(mào)易區(qū)并進(jìn)入新加坡本地市場，才按相關(guān)規(guī)定繳稅。迪拜位于中東地區(qū)的中央，本為面向波斯灣的一片沙漠之地，但經(jīng)過多年發(fā)展，已成為中東地區(qū)的經(jīng)濟(jì)金融中心、中東旅客和貨物的主要運(yùn)輸樞紐、阿拉伯聯(lián)合酋長國人口最多的城市。迪拜稅收制度有如下三個(gè)特點(diǎn)。第一，稅種少。目前只有增值稅、社會(huì)保障稅、關(guān)稅、銷售稅、市政稅、企業(yè)所得稅等稅種。第二，征稅范圍窄。銷售稅針對酒類，企業(yè)所得稅針對外資銀行和石油企業(yè)。第三，稅率低。如企業(yè)所得稅稅率僅為5%。迪拜有14個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，區(qū)域內(nèi)稅收政策十分優(yōu)惠。比如對區(qū)域內(nèi)企業(yè)50年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，而且免稅期滿后還可再延長15年，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料和設(shè)備可免稅進(jìn)口。增值稅方面，各自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)部、自由貿(mào)易區(qū)之間交易均免征增值稅。此外，迪拜自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)還享有100%的外資所有權(quán)，資本和利潤可自由匯出。但需要指出的是，迪拜的超低稅負(fù)、超低稅率具有特殊性。與各國財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的一般情形不同，收費(fèi)、租金等非稅收入是迪拜政府的主要財(cái)源。迪拜政府網(wǎng)站資料顯示，迪拜政府及其各職能部門共有502項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)，單道路交通處罰就有147項(xiàng)。由于迪拜的土地歸王室也即政府所有，不能出售，只能出租，因此土地及地上的寫字樓、廠房倉庫等建筑物的出租所產(chǎn)生的收入成為支撐政府運(yùn)行的主要來源。從相當(dāng)大的程度上講，這是迪拜能實(shí)行世界上最優(yōu)惠稅收政策的前提條件。我國香港是世界上公認(rèn)最自由的經(jīng)濟(jì)體之一。在美國傳統(tǒng)基金會(huì)發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)自由度指數(shù)》報(bào)告中，我國香港連續(xù)24年蟬聯(lián)首位。我國香港之所以取得這樣的成就，簡明的稅收制度是重要原因之一。多年來，香港只有所得稅，沒有流轉(zhuǎn)稅。更準(zhǔn)確地說，香港的稅收制度以所得稅為主，輔之征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等。主要稅種有12個(gè)：薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅、差餉、地租及地稅、印花稅（包括額外印花稅）、博彩稅、商品稅、酒店房租稅、商業(yè)登記費(fèi)、飛機(jī)乘客離境稅、車輛首次登記稅。其中薪俸稅、利得稅相當(dāng)于內(nèi)地的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，均僅就“于香港產(chǎn)生或得自香港”的收入征稅。薪俸稅實(shí)行2%～17%的四級超額累進(jìn)稅率，利得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為16.5%。關(guān)稅方面，除酒類、煙草、碳?xì)溆皖惣凹状纪?，一般進(jìn)口或出口貨物均毋須繳付任何進(jìn)口關(guān)稅，亦無任何關(guān)稅限額或附加稅。可以看出，前述幾個(gè)自由貿(mào)易港在稅收制度方面有諸多共同之處。一是零關(guān)稅，除少數(shù)特殊商品之外，絕大部分貨物與服務(wù)在進(jìn)口環(huán)節(jié)都不征收關(guān)稅，這基本上是各自由貿(mào)易港的標(biāo)準(zhǔn)配置，也是“境內(nèi)關(guān)外”的題中應(yīng)有之義。二是低稅率，不論是所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，各自由貿(mào)易港的稅率設(shè)置都顯著低于正常水平，這種讓利于企、讓利于民的方式主要是為了吸引市場主體和高素質(zhì)人才進(jìn)入。三是簡稅制，為了吸引要素流入與市場主體入駐，各自由貿(mào)易港均奉行極簡的稅收制度，盡最大努力減少交易成本。四是強(qiáng)法治，各自由貿(mào)易港在為人員、貨物、資金、信息流動(dòng)提供了最大便利的同時(shí)，也都奉行高度法治。換言之，高度自由的另一面即為高度法治，一體兩面，二者不可或缺?？傊杂少Q(mào)易港的實(shí)質(zhì)是要素進(jìn)出自由，通過大額快速的經(jīng)濟(jì)流量做大其沉淀和存量部分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)區(qū)域繁榮。四、海南自由貿(mào)易港稅收制度設(shè)計(jì)的主要考慮海南自由貿(mào)易港的建設(shè)目標(biāo)是成為具有較強(qiáng)國際影響力的高水平自由貿(mào)易港，這就要求其稅收制度要更簡、稅率要更低。另外，海南的稅收制度還要妥善協(xié)調(diào)好島內(nèi)市場與內(nèi)地市場的關(guān)系。我國擁有世界上最大的市場、最完備的產(chǎn)業(yè)體系、增長最快的中等收入群體，是海南對外開放的底氣和依靠。海南自由貿(mào)易港相關(guān)稅收制度必須有利于增強(qiáng)而不是割裂島內(nèi)市場與內(nèi)地市場之間的關(guān)系，而且要有利于形成與國內(nèi)其他地區(qū)的協(xié)同與錯(cuò)位競爭效應(yīng)。（一）海南自由貿(mào)易港稅收制度設(shè)計(jì)的基本原則基于上述考慮，筆者理解海南自由貿(mào)易港的稅收制度設(shè)計(jì)應(yīng)該符合以下幾個(gè)原則。1.稅收制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)“向前走”而不是“向后退”。即應(yīng)將海南作為我國稅收制度改革的“試驗(yàn)田”，推動(dòng)我國未來稅收制度改革已成共識(shí)的內(nèi)容率先在海南落地，走出一條制度創(chuàng)新之路，而不能走稅收優(yōu)惠、稅收“洼地”的老路。2.基于流量征稅。一般而言，自由貿(mào)易港主要功能是為人員、貨物、資金等要素的自由流動(dòng)提供最大便利，是在大流量中發(fā)展而有別于一般意義上的要素沉淀。在全球化以及全面開放的背景下，基于流量征稅的模式優(yōu)于對存量征稅的模式，更能在國際稅收競爭中占據(jù)優(yōu)勢。3.貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易并重。《總體方案》指出，海南的戰(zhàn)略定位是全面深化改革開放試驗(yàn)區(qū)、國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)、國際旅游消費(fèi)中心和國家重大戰(zhàn)略服務(wù)保障區(qū)，聚焦發(fā)展的產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。從這三大產(chǎn)業(yè)的構(gòu)成上看，服務(wù)業(yè)比重很大。因此，稅收制度設(shè)計(jì)要同時(shí)考慮生產(chǎn)與生活、貨物與服務(wù)之間的統(tǒng)一。（二）海南自由貿(mào)易港稅收制度應(yīng)具有的基本特征同世界上其他自由貿(mào)易港一樣，海南自由貿(mào)易港的稅收制度總體上應(yīng)當(dāng)具有“零關(guān)稅”“低稅率”“簡稅制”“強(qiáng)法治”等特征，主要從以下幾個(gè)方面理解。1.要以規(guī)范的稅收為主。稅收之外，要嚴(yán)格控制費(fèi)與基金?！犊傮w方案》規(guī)定：“授權(quán)海南根據(jù)自由貿(mào)易港發(fā)展需要，自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)外的政府性基金，自主設(shè)立涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目?！边@相當(dāng)于將設(shè)立或者不設(shè)立行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金的權(quán)力下放給了海南。理論上講，今后海南的費(fèi)與基金應(yīng)當(dāng)是“非必要、不設(shè)立”。2.稅收種類適量。當(dāng)前我國共有18個(gè)稅種，海南自由貿(mào)易港要在此基礎(chǔ)上大幅度精簡。精簡的方向就是要將國內(nèi)稅收制度改革中已形成共識(shí)但囿于某種原因暫時(shí)無法實(shí)施的改革措施在海南先行一步做起來。《總體方案》中提到了“銷售稅”，筆者認(rèn)為，這既不是增值稅也不是消費(fèi)稅，而是兩者的一個(gè)結(jié)合。對所有交易（不論是商品還是服務(wù)）均應(yīng)征收統(tǒng)一的銷售稅，從而有效克服增值稅中商品和服務(wù)適用稅率不同而產(chǎn)生的一系列問題。3.低稅率、低稅負(fù)。根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅稅率為15%，略低于新加坡和我國香港。同時(shí)，《總體方案》規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。所有享受以上優(yōu)惠政策的企業(yè)必須符合“在海南實(shí)質(zhì)性經(jīng)營”這一前提條件，目的就是要防止在一些地方出現(xiàn)過的大量空殼企業(yè)僅僅因低稅率虛假集聚的亂象。對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。按稅收慣例，享受這一政策應(yīng)附加在海南居住或生活183天的前提條件，同時(shí)對稅負(fù)在15%以內(nèi)的收入應(yīng)當(dāng)實(shí)行3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率。4.稅收法治程度高。要達(dá)到很高水平的稅收法治水平，一方面取決于稅收制度本身簡明清楚，稅收遵從成本低；另一方面也取決于實(shí)際的管理質(zhì)量。這就要求稅收法律文字清楚、意思明白、無歧義、無繁瑣的解釋補(bǔ)充說明，而且要通過清單管理、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等手段，在減少對企業(yè)打擾的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。（三）海南自由貿(mào)易港稅收制度的發(fā)展路徑《總體方案》對海南自由貿(mào)易港提出了“分階段”建設(shè)要求，主要建設(shè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)有兩個(gè)：一個(gè)是2025年，一個(gè)是2035年。與此相適應(yīng)，自由貿(mào)易港稅收制度建立也有短期與中長期之分。1.短期而言，新稅收制度主要在各個(gè)指定園區(qū)內(nèi)執(zhí)行。筆者認(rèn)為，2025年以前海南自由貿(mào)易港建設(shè)將主要在各個(gè)指定園區(qū)內(nèi)執(zhí)行，從一定意義上講，這相當(dāng)于新設(shè)和擴(kuò)大海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。因此，這一時(shí)期，海南自由貿(mào)易港的各類稅收政策應(yīng)當(dāng)主要在各個(gè)指定園區(qū)內(nèi)實(shí)行。各個(gè)指定園區(qū)基于“境內(nèi)關(guān)外”“自由通行”“免關(guān)稅”這三個(gè)原則，對特殊商品之外實(shí)行零關(guān)稅。園區(qū)之間的商品互為原料和中間品的商品往來，也不涉及相關(guān)的交易稅。但如果商品離開園區(qū)進(jìn)入島內(nèi)或內(nèi)地市場，則需要征收相關(guān)稅收。所得稅方面，15%的企業(yè)所得稅稅率主要適用于園區(qū)內(nèi)企業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的三類企業(yè)，稅負(fù)不高于15%的個(gè)人所得稅僅適用于政府明確界定的高端和緊缺人才。銷售稅方面，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對商品和服務(wù)共同適用的單一稅率，但原則上應(yīng)略低于新加坡的貨物與勞務(wù)稅稅率。2.中長期而言，新稅收制度要在海南島全面落地?！犊傮w方案》指出，到2035年，海南要全面實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動(dòng)自由便利、人員進(jìn)出自由便利、運(yùn)輸來往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)。與之相適應(yīng)，第一階段主要應(yīng)用于各個(gè)指定園區(qū)的稅收政策在經(jīng)過十年左右的運(yùn)行之后已經(jīng)十分成熟，具備了在海南全島實(shí)施的條件。關(guān)稅方面，應(yīng)當(dāng)主要以負(fù)面清單列明幾種不免稅的特殊商品，除此之外一律進(jìn)出自由。但當(dāng)商品離開海南進(jìn)入內(nèi)地市場時(shí)，應(yīng)當(dāng)按進(jìn)口商品征收關(guān)稅。所得稅方面，只要是注冊在海南且實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的企業(yè)，均可享受15%的低稅率。個(gè)人所得稅優(yōu)惠的適用對象不限于高端緊缺人才，而是擴(kuò)大到只要在一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的所有個(gè)人。銷售稅方面，對所有商品和服務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的單一稅率。到這一階段，海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強(qiáng)法治”的特征應(yīng)全部具備。總之，建設(shè)海南自由貿(mào)易港既是我國新時(shí)期對外開放的一個(gè)標(biāo)志性事件，同時(shí)也是我國改革開放的延伸與深化。海南自由貿(mào)易港的稅收制度安排，一方面要對標(biāo)世界一流自由貿(mào)易港，另一方面也要植根于我國財(cái)稅實(shí)踐，致力于克服和消除我國現(xiàn)行稅收制度的一些缺陷，并將我國稅收制度得到共識(shí)的良好做法落實(shí)于斯。（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第9期。作者馮俏彬系國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長。）
來源于：稅務(wù)研究
